一、存货成本审计
二、 《分析性复核》
1、 简单比较法
（1） 比较前后各期及本年各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；
（2） 比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其总体合理性。
（3） 对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。
（4） 比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性。
（5） 比较前后各期及本年度各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性。
（6） 比较前后各期及本年度内部个月份工资费用的发生额，以评价工资费用的合理性。
（7） 比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性。
（8） 比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性。
（9） 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销集额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。
（10） 将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；
（11） 将与关联企业发生存货交易频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货的交易虚构业务交易、调节利润。
2、 比率分析法
（1）存货周转率。存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行模向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：
a. 有意或无意地减少存货储备；
b. 存货管理或控制程序发生变动；
c. 存货成本项目发生变动；
d. 存货核算方法发生变动；
e. 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
f. 销售额发生大幅度变动。
（2） 毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：
a. 销售价格发生变动；
b. 销售产品总体结构发生变动；
c. 单位产品成本发生变动；
d. 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
三 《存货监盘》
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
不同情况： 注册会计师实施监盘程序的内容：
被审计单位只在接近或在资产负债表日的实地盘点来逐项确定存货 亲临现场，通过观察、询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意
被审计单位保持良好的永续记录，定期与实地盘点比较来确定存货 在审计期间观察被审计单位的永续记录定期与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查
被审计单位通过统计样本来估计存货 检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、适当性；实地观察足够的盘点，获取对盘点程序有效性的满意证据
当年，注册会计师不能实地观察被审计单位的盘点 实地抽点一些存货；对期间交易采用适当的调试；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方法
注册会计师对取得的本期存货情况满意，但未能实地观察上一期的存货盘点 检查上期交易；复核上期盘点记录；检查毛利情况
库存现金、存货盘点的不同
项目 盘点范围 盘点时间 盘点方式 盘点的作用
库存现金 实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等 审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行 突击检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点 与现金认定的"存在与发生"、"估价或分摊"有关
存货 实地盘点抽查的一定比例存货 资产负债表日 事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10％的存货 与存货认定的"存在与发生"、"完整性"和"估价或分摊"有关
1、监盘概述
定期的存货盘点是内部控制的基本内容，因此，交易管理当局的情况。同时，存货监盘也是注册会计师必须执行的一项测试程序，且无令人满意的替代程序。
（1） 监盘时间。监盘的时间以会计期末以前为优，尽量使盘点时间*近会计期末。
（2） 监盘样本量。监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。
（3） 项目选取
对具体监盘项目的选取是十分重要的。对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘，对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。
2、存货监盘程序
（1） 存货实地盘点前的规划。
有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上。注册会计师应该同企业制订盘点计划。
（2） 盘点问卷调查。
（3） 实地观察与抽点。
盘点开始时，注册会计师应亲临盘点现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程，若发现问题，应及时指出，并督促被审单位纠正。
企业盘点人员盘点过后，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。
抽点结束后，应将全部盘点标签按编号顺序归总，并登记盘点表。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告、最后一张货运文件，以作截止测试之用。
观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存放在外地的存货。同时还应注意观察存货的品质状况，以确定其对当年损益的影响。
（4） 撰拟盘点备忘录，编制审计工作底稿。
3、 存货监盘中的特殊问题
四 存货计价审计和截止审计
1、 存货计价审计。
（1） 样本的选择。
计价测试的样本，应从存货数量已经盘点，单价和金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。
（2） 计价方法的确认。
注册会计师应掌握企业的存货计价方法，并应对这种方法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。
（3） 计价审计
进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。
在存货计价审计中，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。
2、 存货截止测试
购货业务年底截止测试就是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。
按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在余货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年帐内，对会计报表的影响并不重要。
购货业务年底截止测试的方法有两种：第一，是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入帐。
五、应付工资审计
1． 应付工资的审计目标
（1） 确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；
（2） 确定应付工资期末余额是否正确；
（3） 确定应付工资的披露是否恰当。
2． 应付工资重要的实质性测试程序
（1） 获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。
（2） 对本期工资费用的发生情况进行分析性复核：
a. 检查各月工资费用的发生额是滞有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释；
b. 将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或
取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。
（3） 检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。
（4） 如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。
（5） 审查应付工资的披露是否恰当。
六 其他相关帐户审计
第十三章 筹资与投资循环审计
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本章为次重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、短期投资和长期投资项目的审计目标和实质性测试程序等相关内容。考生要了解筹资与投资循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题和综合题5分至6分。2001年财务报表审计综合题中涉及到筹资与投资循环的内部控制测试和短期投资项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及借款项目、应付债券项目或投资项目的测试。预计2002年本章命题为客观题和综合题。要求考生要将审计理论与筹资与投资循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。理解筹资与投资循环的内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。
第三节 借款审计
一、 借款的审计目标
为了正确反映企业的财务状况和经营成果，必须将企业的负债完整的列示在资产负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务状况的反映。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。借款的审计目标主要包括：
（1） 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；
（4） 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；
（5） 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；
（6） 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
二、短期借款的重要实质性测试
（1） 获取或编制短期借款明细表
（2） 函证短期借款的实有数
（3） 审查短期借款的增加和减少
（4） 复核短期借款利息
（5） 确定短期借款在资产员债表上的反映是否恰当。
企业的短期借款在资产负债表上通常；短期借款"项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。
三、长期借款的重要实质性测试程序
（1） 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符；
（2） 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；
（3） 审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合理性；
（4） 向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
（5） 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
（6） 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；
（7） 计算短期借款、长期借款的各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；
（8） 审查企业抵押业期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；
（9） 确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根?quot；长期借款"科目的期限末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填写列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负债"项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。
一、 应付债券的重要实质性测试程序
1． 取得或编制应付债券明细表
同其他负债项目的实质性测试一样，注册会计师应首先取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类帐和总分类帐核对相符。应付债券明细帐通常都包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。
2． 审查债券产易的有关原始凭证
审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。
3．审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确
此项工作一般可通过审查债券利息、溢价、折价等帐户分析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以审查，也可由注册会计师自己编制。
4． 函证"应付债券"帐户期末余额
为了确定"应付债券"帐户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括其他重要事项。
5．审查到期债券的偿还
对到期债券的偿还，注册会计师应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。
6． 确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露
应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据"应付债券"科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负负债"项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上的反映是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在会计报表附注中作了充分的说明。
第四节 所有者权益的审计
主要了解是投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的合法性。
第五节 投资的审计
一、投资的审计目标
（1） 确认投资是否存在；
（2） 确认投资是否归被审计单位所有；
（3） 确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；
（4） 确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；
（5） 确认投资的年末余额是否正确；
（6） 确认投资在会计报表上的披露是否恰当。
二、投资重要的实质性测试
（1） 获取或编制投资明细表
（2） 分析性复核
a. 计算短期投票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；
b. 计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益于从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动
（3） 实地盘点投资资产，并审查帐实是否相符
盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在专场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关帐户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。
如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。
a. 清点股票数量
b. 清点债券数量
c. 通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在
（4） 审查投资的入帐价值和投资收益
（5） 审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
（6） 审查长期投资的核算方法
（7） 审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确
对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：
a. 对今后一年内将要到期的内期债权投资，是否已从报表上"上期债权投资"剔除并单独列在"流动资产"类下"一年内到期的长期债权投资"项目内。
b. 长期投资转化为短期投资的合理性。
c. 检查有无长期投资性质的短期投资。
（8） 确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。
首先，注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否于审定数相符，"一年内到期的长期债权投资"项目的数字是否于审定数相符，若长期投资超过净资产的50%，是否已在会计报表的注释中对此作了披露。其次，如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露。否则，注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕现金的盘点、银行存款的函证和特殊项目的审计目标、实质性测试程序等相关内容。考生要了解货币资金与业务循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户、特殊项目的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题8分至12分。2001年简答题涉及到本章期后事项的审计，综合题涉及到本章的关联方及其交易、会计政策变更、债务重组的审计问题，历年财务报表审计的综合考题必涉及特殊项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与货币资金的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑特殊项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响，尤其是新颁布或新修订的会计准则对特殊项目的影响。
基本内容
1．理解货币资金与业务循环
2．理解货币资金的内部控制及控制测试
3．掌握现金审计
4．掌握银行存款审计
5．了解其它货币资金审计
6．掌握特殊项目的审计
第一节 货币资金与业务循环
一、 货币资金与业务循环
二、凭证和会计记录
1． 现金盘点表；
2． 银行对帐单；
3． 银行存款余额调节表；
4． 有关科目的记帐凭证；
5．有关会计帐簿。
第二节 货币资金内部控制测试
一、 货币资金的内部控制
一个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点：
（1） 现金收支与记帐的岗位分离；
（2） 现金收入、支出要有合理、合法的凭据；
（3） 全部收入及时准确入帐，并且支出要有核准手续；
（4） 控制现金坐支，当月收入现金应及时送存银行；
（5） 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到帐实相符；
（6） 加强对货币资金收支业务的内部审计。
现金的内部控制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制
二、现金内部控制制度的符合性测试
（1） 了解现金内部控制制度。
（2） 抽取并审查收款凭证。
（3） 抽取并审查付款凭证。
（4） 抽取一定期间的现金、银行存款日记帐上总帐核对。
（5） 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。
（6） 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。
（7） 评价现金内部控制制度。
第三节 现金审计
一、 现金审计的目标
（1） 确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；
（2） 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
（3） 确定现金余额是否正确；
（4） 确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
二、重要的实质性测试程序
（1） 核对现金日记帐与总帐的余额是否相符
（2） 盘点库存现金
盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。
盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：
a.制定库存现金盘点程序，实施突出性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。
b. 审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对。
c. 由出纳员根据现金日记帐加计累计数额结出现金结余额。
d. 盘点保险柜的现金实存数，同时编制"库存现金盘点表"。
e. 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
f. 盘点金额与现金日记帐余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
g. 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在"库存现金盘点表"中注册或作出必要的调整。
（3） 抽查大额现金收支
（4） 审查现金收支的正确截止
（5） 确定现金是否在资产负债表上恰当披露
第四节 银行存款审计
一、 审计目标
（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
（3）确定银行存款的余额是否正确；
（4）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。
二、重要的实质性测试程序
（1）银行存款日记帐与总帐的余额是否相符
（2）分析性复核程序
计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。
（3）取得并审查银行存款余款调节表
审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行帐户及倾向种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明原因，应作出记录或适当的调整。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，如果存在应于资产负债表日之前进帐的应作相应的调整。
（4） 函证银行存款余额
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。
函证明，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款帐户已结清的银行，因为有可能存款帐户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对帐单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。
（5） 抽查大额银存款的收支。
（6） 审查银行存款收支的正确截止。
（7） 确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。
