55．如果审计组在审计实施阶段仍采用原来估计的较低的控制风险水平。可能产生的影响有：

　　A.审计人员没有执行足够的实质性测试

　　B．审计人员执行过多的实质性测试

　　C．审计结论错误的可能性增大

　　D．审计效率降低

　　答案：AC P215

 

　　例题：（2005）案例分析题

　　(一)资料

　　2005年5月。某审计组对甲公司2004年度的财务收支进行审计。审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：

　　1．审计组在对甲公司会计报表进行分析后．就重要性水平的确定问题进行了讨论，审计人员甲认为。在审计准备阶段不需要确定重要性水平；审计人员乙认为，本次审计的整个会计报表层次重要性水平应确定两个：资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平为200万元；审计人员丙认为．应选择资产负债表和利润表的重要性水平中较低者作为整个会计报表层次的重要性水平：审计人员丁认为，在整个会计报表层次的重要性水平确定之后，还应将之分配到各个账户或各类交易中。

　　2．在确定审计重点时。审计组的四位审计人员意见也不统一：审计人员甲认为，确定审计重点时应征求被审计单位意见；审计人员乙认为．重要性水平是确定审计重点的唯一依据。此次审计的重点应该是资产负债表中超过300万元和利润表中超过200万元的项目．其他低于重要性水平的项目就不再检查：审计人员丙认为，确定审计重点除考虑重要性水平外．还要考虑报表项目的性质等因素；审计人员丁认为。确定审计重点应考虑以前年度审计发现的问题。

　　3．该审计组去年对甲公司2003年度财务收支进行过审计。甲公司2004年度转变了经营战略，调整了产品结构，经营目标和方针都发生很大变化，相应的内部控制并未完全建立或调整到位。因此审计组评估甲公司的固有风险和控制风险均为高水平。

　　4．由于时间紧、人员少。而甲公司产品成本总额大且核算非常复杂．因此审计组未将甲公司产品成本核算列人此次审计范围。

　　(二)要求：根据上述资料。从下列问题的备选答案中选出正确答案。

　　51．审计组成员关于确定重要性水平的讨论中，你认为意见正确的有：

　　A．审计人员甲  B．审计人员乙

　　C．审计人员丙  D．审计人员丁

　　答案：CD(P150)

 

　　52．审计组成员关于确定审计重点的讨论中你认为意见正确的有：

　　A．审计人员甲  B．审计人员乙

　　C．审计人员丙  D．审计人员丁

　　答案：CD(P84)

 

　　53．关于对审计风险进行的评估．下列说法正确的有：

　　A．甲公司2004年调整了经营战略和产品结构，经营目标和方针发生很大变化。固有风险应评估为高水平

　　B．甲公司2004年有关内部控制并未完全建立或调整到位．控制风险应评估为高水平

　　C．因为对甲公司2003年度财务收支进行过审计。可接受的检查风险应确定为高水平

　　D．根据甲公司的实际情况。可接受的检查风险应确定为低水平

　　答案：ABD(P152)

 

　　54．在审计组评估甲公司固有风险和控制风险均为高水平的情况下。审计实施阶段则应该：

　　A．仅实施符合性测试

　　B．直接实施实质性测试而不进行符合性测试

　　C．在实施符合性测试后进行较少工作量的实质性测试

　　D．在实施符合性测试后进行较大工作量的实质性测试

　　答案：B(P152 P184)

 

 

　　3．终结阶段

　　①复核审计工作底稿

　　复核的内容主要包括：所引用的有关资料是否翔实可靠；所获取的审计证据是否真实可靠、充分适当；审计判断是否有理有据；审计结论是否恰当。若发现证据不足，则应立即补充收集、获取新的证据材料。

　　②出具审计报告

　　注册会计师应当根据在实施阶段实质性测试的结果，并结合职业经验，对会计报表中是否存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或歪曲作出判断，以便据此出具恰当类型的审计报告。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。

　　③建立审计档案

　　通常可根据对审计资料的使用期限和作用大小，将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。为了保证审计档案的安全完整，会计师事务所应当制定审计档案保管和保密制度，对审计档案妥善管理，并对审计档案中所涉及的商业秘密及有关内容予以保密。对于有关人员确因工作需要要求查阅审计档案的，会计师事务所必须履行严格的借阅手续。

　　与国家审计程序相比，社会审计程序还具有以下特点：一是由于社会审计的特点是受托审计，因此社会审计通常可不编制年度审计项目计划。接受一个项目的委托，就制定一个项目的审计计划。二是由于社会审计只是独立地履行公证职能，因此社会审计在出具审计报告后，不需要再进一步提出审计建议或作出审计处理处罚的决定。