第三节 借款审计
一、 借款的审计目标
为了正确反映企业的财务状况和经营成果，必须将企业的负债完整的列示在资产负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。
因此，低估债务不仅影响财务状况的反映。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。借款的审计目标主要包括：
（1） 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；
（4） 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；
（5） 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；
（6） 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
二、短期借款的重要实质性测试
（1） 获取或编制短期借款明细表
（2） 函证短期借款的实有数
（3） 审查短期借款的增加和减少
（4） 复核短期借款利息
（5） 确定短期借款在资产员债表上的反映是否恰当。
企业的短期借款在资产负债表上通常；短期借款"项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。
三、长期借款的重要实质性测试程序
（1） 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符；
（2） 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；
（3） 审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合理性；
（4） 向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
（5） 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
（6） 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；
（7） 计算短期借款、长期借款的各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；
（8） 审查企业抵押业期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；
（9） 确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根?quot;长期借款"科目的期限末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填写列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负债"项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。
一、 应付债券的重要实质性测试程序
1． 取得或编制应付债券明细表
同其他负债项目的实质性测试一样，注册会计师应首先取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类帐和总分类帐核对相符。应付债券明细帐通常都包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。
2． 审查债券产易的有关原始凭证
审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。
3．审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确
此项工作一般可通过审查债券利息、溢价、折价等帐户分析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以审查，也可由注册会计师自己编制。
4． 函证"应付债券"帐户期末余额
为了确定"应付债券"帐户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括其他重要事项。
5．审查到期债券的偿还
对到期债券的偿还，注册会计师应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。
6． 确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露
应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据"应付债券"科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负负债"项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上的反映是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在会计报表附注中作了充分的说明。
第四节 所有者权益的审计
主要了解是投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的合法性。
第五节 投资的审计
一、投资的审计目标
（1） 确认投资是否存在；
（2） 确认投资是否归被审计单位所有；
（3） 确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；
（4） 确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；
（5） 确认投资的年末余额是否正确；
（6） 确认投资在会计报表上的披露是否恰当。
二、投资重要的实质性测试
（1） 获取或编制投资明细表
（2） 分析性复核
a. 计算短期投票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；
b. 计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益于从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动
（3） 实地盘点投资资产，并审查帐实是否相符
盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在专场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关帐户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。
如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。
a. 清点股票数量
b. 清点债券数量
c. 通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在
（4） 审查投资的入帐价值和投资收益
（5） 审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
（6） 审查长期投资的核算方法
（7） 审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确
对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：
a. 对今后一年内将要到期的内期债权投资，是否已从报表上"上期债权投资"剔除并单独列在"流动资产"类下"一年内到期的长期债权投资"项目内。
b. 长期投资转化为短期投资的合理性。
c. 检查有无长期投资性质的短期投资。
（8） 确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。
