大家都知道，今年我们会计教材新增加了第25章企业合并，如果不出意外，今年第5章长期股权投资、第25章企业合并和第26章合并财务报表将结合在一起出一综合题。但是新增章节第25章的讲解不是特别透彻，使得许多学员在学到这一章的时候，感觉特别迷茫，既不能将其与第5章承接，也不能启后第26章的内容，现在以教材中496页的例题加以延伸，进行讲解：
【例25-4】A公司于2005年1月1日以5 000万元取得B公司l0%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算，交易日当天B单位可辨认净资产公允价值与账面价值一致。B单位的2006年6月30日，A公司另支付25 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为47 500万元。B公司自2005年1月1日A公司取得投资后至2006年6月30日购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配。
变化二:A公司于2005年1月1日以5 000万元取得B公司l0%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算，交易日当天B单位可辨认净资产公允价值与股东权益账面价值一致。B单位的2006年6月30日，A公司另支付25 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为47 500万元。B公司2005年度实现净利润1000万元，2006年1月1日至06年6月30日实现净利润500万元，假定在06年4月30日对外分配现金股利1200万元。
要求：在合并财务报表中按权益法进行调整的会计分录。
分析：05年1月1日持股比例为10%，按成本法进行后续计量。则06年4月30日实际收到股利的会计处理是增加投资收益1000*10%=100万元。则：
借：长期股权投资 （47500-45000）*10%=250
贷：盈余公积 [1500-1000（A公司已确认收益）] *10%*10%=5
未分配利润 [1500-1000（A公司已确认收益）] *10%*90%=45
资本公积 200（倒挤）
变化三：A公司于2005年1月1日以5 000万元取得B公司l0%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算，交易日当天B单位股东权益账面价值为44500万元，其差额是由一管理用固定资产的公允价值和账面价值不一致造成的，该固定资产公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，该固定资产尚可使用年限为10年，无残值。B单位的2006年6月30日，A公司另支付25 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为47 500万元。B公司2005年度实现净利润1000万元，2006年1月1日至06年6月30日实现净利润500万元，假定在06年4月30日对外分配现金股利1200万元。
要求：在合并财务报表中按权益法进行调整的会计分录。
分析：05年1月1日持股比例为10%，按成本法进行后续计量。则06年4月30日实际收到股利的会计处理是增加投资收益1000*10%=100万元。则：
借：长期股权投资 （47500-45000）*10%=250
贷：盈余公积 4.25
[1500-（1500-1000）/10*1.5-1000（A公司已确认收益）] *10%*10%
未分配利润 38.25
资本公积（倒挤）207.5
继续将此题延伸：
A公司于2005年1月1日以5 000万元取得B公司l0%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算，交易日当天B单位股东权益账面价值为44500万元，其差额是由一管理用固定资产的公允价值和账面价值不一致造成的，该固定资产公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，该固定资产尚可使用年限为10年，无残值。B单位的2006年6月30日，A公司另支付25 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为47 500万元，当日的股东权益账面价值为44800万元，其差额是由于一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值差额的不同所造成的。该固定资产公允价值为7000万元，账面价值为5500万元，尚可使用年限为10年，无残值，按年限平均法计提折旧；该无形资产公允价值为3000万元，账面价值为1800万元，尚可使用年限为10年，无残值，按直线法摊销。B公司2005年度实现净利润1000万元，2006年1月1日至06年6月30日实现净利润500万元，假定在06年4月30日对外分配现金股利1200万元。B公司2006年总共实现净利润1300万元。B公司12月1日的以1000万元的价格购买一可供出售金融资产，2006年末其公允价值为1200万元。所得税税率为33%。
要求：
（1）2006年末编制合并财务报表中按权益法进行调整的会计分录。
（2）2006年末调整子公司的会计报表。
思路：
（1）在合并财务报表中按权益法进行调整的会计分录。
①2005年1月1日—2006年6月30日
借：长期股权投资 （47500-45000）*10%=250
贷：盈余公积 4.25
[1500-（1500-1000）/10*1.5-1000（A公司已确认收益）] *10%*10%
未分配利润 38.25
资本公积（倒挤）207.5
②2006年7月1日—2006年12月31日
借：长期股权投资 [1300-500-（7000-5500）/10/2-（3000-1800）/10/2]*60%=399
贷：投资收益 399
借：长期股权投资 （1200-1000）*67%*60%=80.4
贷：资本公积 80.4
（2）2006年末调整子公司的会计报表。
借：固定资产—原价 1500
贷：资本公积 1500
借：无形资产—原价 1200
贷：资本公积 1200
借：管理费用 75
贷：固定资产—累计折旧 75
借：管理费用 60
贷：无形资产—累计摊销 60
此时，如果题目中告诉我们母子公司之间的内部投资、内部债权债务、内部交易，那么就可以进行内部投资、内部债权债务、内部交易的抵销了。就形成一个完整的综合题了。
变化一：连续编制合并财务报表（假定07年编制）
（1）在合并财务报表中按权益法进行调整的会计分录。
①2005年1月1日—2006年6月30日
借：长期股权投资 （47500-45000）*10%=250
贷：盈余公积 4.25
[1500-（1500-1000）/10*1.5-1000（A公司已确认收益）] *10%*10%
未分配利润 38.25
资本公积（倒挤）207.5
②2006年7月1日—2006年12月31日
借：长期股权投资 [1300-500-（7000-5500）/10/2-（3000-1800）/10/2]*60%=399
贷：未分配利润—年初 399
借：长期股权投资 （1200-1000）*67%*60%=80.4
贷：资本公积 80.4
③2007年1月1日—2007年12月31日（略）
（2）2007年末调整子公司的会计报表。
借：固定资产—原价 1500
贷：资本公积 1500
借：无形资产—原价 1200
贷：资本公积 1200
借：未分配利润—年初 75
贷：固定资产—累计折旧 75
借：管理费用 150
贷：固定资产—累计折旧 150
借：未分配利润—年初 60
贷：无形资产—累计摊销60
借：管理费用 120
贷：无形资产—累计摊销 120
