五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点.
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务：
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。
（2） 4月15日B公司支付现金股利。
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大差错进行了更正。
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。
要求：1。编制B公司上述有关经济业务的会计分录。.
2．编制A公司上述有关投资业务的会计分录。.
答案：
1． B公司会计分录： 来源：www.examda.com
（1） 3月5日B公司分配利润
借：利润分配—提取法定盈余公积 120万元
—提取法定公益金 60万元
—提取任意盈余公积 50万元
贷：盈余公积 230万元
借：利润分配—应付股利 150万元
贷：应付股利 150万元
借：利润分配—未分配利润 380万元
贷：利润分配—提取法定盈余公积 120万元
—提取法定公益金 60万元
—提取任意盈余公积 50万元
—应付股利 150万元
（2） 4月15日B公司支付现金股利
借：应付股利 150万元
贷：银行存款 150万元
（3） 7月5日B公司接受捐赠
借：固定资产 20万元
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 13.4万元
递延税款（20万元*33%） 6.6万元
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正
a． 补提折旧：
借：以前年度损益调整 240万元
贷：累计折旧 240万元
b.调整应交税金：
借：应交税金—应交所得税（240万元*33%） 79.20万元
贷：以前年度损益调整 79.20万元
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润
借：利润分配—未分配利润 160.80万元
贷：以前年度损益调整 160.80万元
d.调减盈余公积
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元
贷：利润分配—未分配利润 24.12万元
（5） 8月1日B公司支付资金使用费
借：财务费用 160万元
贷：银行存款 160万元
（6） B公司2002年实现净利润
a. 将所有的收入转入本年利润
借：主营业务收入等（未提供数据，略）
贷：本年利润
b. 将所有的费用转入本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本等（未提供数据，略）
c. 将净利润转入未分配利润
借：本年利润 800万元
贷：利润分配—未分配利润 800万元
2． A公司的会计分录
（1） 2002年1月1日投资时
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 3000万元
贷：银行存款 3000万元
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 400万元
贷：资本公积——股权投资准备 400万元
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万）
（2） 3月5日B公司分配股利
借：应收股利（150万*40%） 60万元
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 60万元
（3） 4月15日收到现金股利
借：银行存款 60万元
贷：应收股利 60万元
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益
借：长期股权投资—B公司（股权投资准备） 5.36万元
贷：资本公积—股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额，冲减资本公积：
借：资本公积——股权投资准备 （160.80万*40%） 64.32万元
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 64.32万元
（6） 8月1日收到资金占用费
借：银行存款 160万元
贷：财务费用 130万元
资本公积—关联交易差价 30万元
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积）
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 320万元
贷：投资收益 （800万*40%） 320万元
（8） 12月31日计提减值准备
2002年12月31日长期投资账面余额
=3000+400-60+5.36+-64.32+320
=3061.04（万元）
因预计可收回金额为3500万元，小于长期股权投资的账面价值3061.04万元，应计提减值准备101.04万元：
借：投资收益 101.04万元
贷：长期投资减值准备 101.04万元
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
六、练习目的：以融资租赁为主线，串联了借款费用、固定资产折旧和所得税会计等考点
（一）资料：西山股份有限公司（下称西山公司）是生产化妆品的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税采用递延法核算，所得税率为33%（以万元为单位，保留小数点之后二位）。
2001年5月开始新建一生产线，预计总投资5000万元，要求在2002年11月投产，截止至2001年12月31日止，已支付工程款800万元。
1．2001年5月1日从工商银行借入本工程专门借款1000万元，年利率5%，借期三年，到期一次还本付息。2002年1月1日用银行存款支付本笔贷款担保费12万元（假设金额较大）。
2．化妆品生产线所用的一台关键设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定：
（1）起租日为2002年2月1日，租期为五年，每年支付租金500万元，第一笔租金在起租日支付；合同到期后，租赁公司将设备以2万元的价格转让给西山公司，估计此时设备的公允价值为80万元。
（2）本次租赁合同约定的利率为6%，租赁公司这台设备的原帐面价值为2100万元。已知五年期的（先付）年金现值系数为4.4751；五年期的租期到期时的复利现值系数为0.7473。
（3）为进行本次租赁，发生律师费、差旅费等共计3万元，已用银行存款支付。
（4）设备于起租日运抵企业，当即投入安装；假设租入的设备占本企业固定资产30%以上。
（5）融资租赁费用按直线法进行摊销。
3．2002年5月1日领用本企业产品100万元，用于化妆品生产线。已知计税价格为120万元，生产本产品所用原材料的进项税额11.9万元已经支付。
4．2002年8月1日支付工程进度款1900万元。
5．2002年11月30日，化妆品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，转入固定资产的总成本为5000万元。根据会计规定，固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为200万。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值率相同。
要求：对西山公司2002年的如下业务作出会计处理
1． 2002年1月1日借入长期借款时
2． 2002年2月1日租入设备，并支付租金时
3． 2002年5月1日工程领用本企业产品时
4． 2002年8月1日支付工程进度款时
5． 对2002年全年借款利息进行会计处理
6． 2002年年末对未确认融资费用进行摊销
7． 计算2002年化妆品生产线的折旧额，并指出递延税款年末余额是多少？
（二）答案
对西山公司2002年的经济业务作出会计处理
1．借入长期借款时
借：银行存款 1000
贷：长期借款 (本金) 1000
专门借款发生的辅助费用，在固定资产未达到可使用状态之前，金额较大时，应予以资本化
借：在建工程—化妆品生产线 12
贷：银行存款 12
2．2002年2月1日租入设备时，
（1）判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（2万/80万=2.5%<5%），因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。
（2）确定融资租入设备的入帐价值
最低租赁付款额=500*5+2=2502（万元）
最低租赁付款额的现值=500*4.4751+2*0.7473
=2239.04（万元）
设备的原帐面价值2100万元低于最低租赁付款额的现值，应以设备的原帐面价值作为融资租入设备的入帐价值
借：在建工程—化妆品生产线 2100
未确认融资费用 402
贷：长期应付款—应付融资租赁款 2502
（注：最低租赁付款额的现值占租赁资产原帐面价值2239.04/2100=106.62%，也应确认为融资租赁）
支付第一期租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款500
贷：银行存款 500
（3）融资租赁中发生的初始直接费用，计入管理费用
借：管理费用 3
贷：银行存款 3
3．2002 年5月1日 工程领用本企业产品时
借：在建工程—化妆品生产线 120.40
贷：库存商品 100
应交税金—应交增值税（销项税额）（120万*17%） 20.40
4．2002年8月1日支付工程进度款时
借：在建工程—化妆品生产线 1900
贷：银行存款 1900
5．对2002年全年借款利息进行会计处理
（1） 本笔专门借款资本化的期间为1—11月份：
5%
1—11月发生的借款利息=1000* *11=45.83（万元）
12
（2）利息费用资本化金额的计算
1—11月累计支出加权平均数=800*11/11+12*11/11+188*10/11=982.91（万元）
（注：2月1日支付500万元，因企业的累计支出总额1312万元，超过了专门借款总额1000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围。
对于本笔贷款担保费12万元是否计入累计支出，存在争议。我认为，凡是为工程发生的支出都应该计算在内，准则中并没有指出哪些支出不构成“支出”的内容。同样，支付租金500万元也把它看成是工程支出的一部分，也纳入到计算累计支出数中。）
1—11月资本化率=5%*11/12=4.58%
1—11月利息费用资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率
=982.91*4.58%=45.02（万元）
借：在建工程—化妆品生产线 45.02
财务费用 0.81
贷：长期借款 （利息） 45.83
（3）在建工程达到预定可使用状态后，应将12月份的利息费用计入当期损益：
借：财务费用 4.17
贷：长期借款 （利息） （1000*5%*1/12） 4.17
6．2002年年末对未确认融资费用进行摊销
402
2002年年末确认融资费用的摊销额= *11=73.7（万元）
5*12
借：财务费用 73.7
贷：未确认融资费用 73.7
7．计提2002年化妆品生产线的折旧：
（1）因生产线于11月份投入使用，应计提12月份的折旧额：
5 1
12月份按年数总和法应计提的折旧额=（5000-200）* —— * ——=133.33（万元）
15 12
1 1
12月份按直线法应计提的折旧额 =（5000-200）*—— *——=80（万元）
5 12
（2）由于会计的折旧额为133.33万元，税法的折旧额为80万元，产生的可抵减时间性差异为53.33万元，产生的递延税款的借方余额为17.6万元（53.33*33%）。
点评：本题的主要考点包括融资租赁承租人的会计处理（按新方法处理）、借款费用资本化金额的计算，固定资产折旧的年数总和法、直线法的应用以及所得税会计中的递延法。所有数据环环紧扣，连贯性强、难度很大 。
七、练习目的：练习或有事项的处理
（一）资料：甲股份有限公司（下称甲公司）2002年发生如下事项：
1． 2002年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
2． 2002年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为120万元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿100万元。
3． 2002年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款210万元。
4． 2002年12月12日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日常兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得公司理赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。
5． 2002年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿10万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。根据市场价格，赔偿损失的金额在8万元—10万元之间。至2002年12月31日，诉讼正在进行中。
6． 甲公司生产A产品，去年销售总额达1000万元。当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。根据以往经验，预计已售产品中有80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%；有5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3%。今年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产。2002年度发生了维修支出2万元。
要求：就上述经济事项首先说明是否属于或有事项；如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录；如果是或有负债，作出恰当的披露。
（二）答案：
1． 本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。对于未决诉讼，制度要求无论导致经济利益流出企业的可能性多大，都要进行披露。但本或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成原因：
“2002年11月5日，本公司因产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿800万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”
2． 本事项属于或有事项，满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：
借：营业外支出 120万元
贷：预计负债 120万元
同时，基本确定能获得100万补偿，应单独确认一项资产：
借：其他应收款 100万元
贷：营业外支出 100万元
（注：可获得的补偿金额，要求并入营业外支出。我认为有道理，因为营业外支出贷方，说明是“减少损失”；营业外收入的贷方，说明是“取得收入”，这里的本质是“减少损失”，计入营业外支出是恰当的。）
3． 本事项属于或有事项，但只能作为或有资产，而不能加以确认。因为基本确定能赢得诉讼，因而可予以披露：
“本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款210万元。目前该诉讼正在进行中。”
4． 本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出15万元、其他应收款5万元和其他应付款20万元。
5． 本事项属于或有事项，符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认损失9万元。
借：营业外支出 9万元
贷：预计负债 9万元
6． 本事项属于或有事项，处理如下：
（1）上年末预计负债余额=1000万*1%*15%+1000万*3%*5%=3（万元）
（2）本年维修支出2万元，冲回预计负债2万元，年末时尚有预计负债1万元。因为一年的产品保修期已过，保修义务已不存在，应将预计负债冲回：
借：预计负债 1万元
贷：营业费用 1万元
点评：本题较全面地考核了或有事项确认、计量、记录、报告的各个方面，几乎包括了本章的所有的重要出题点。
八、练习目的：串联投资、关联方交易和合并会计报表等考点
（一）资料
紫竹股份有限公司（下称紫竹公司）为上市公司，增值税税率17%，所得税税率33%，所得税采用递延法核算，2002年发生如下经济业务事项：
1．1月2日以银行存款500万元和一幢厂房对外进行投资，设立A公司，占A公司注册资本的60%（A公司为非上市公司，注册资本1亿元）。厂房原价为8300万元，已提折旧2000万元，投资各方确认的价值为5500万元。
2．1月5日将100件商品销售给B公司，按销售合同规定，每件售价87500元，售价总额（不含税，下同）为8750000元，库存商品的成本为7000000元。款项尚未收到，已知紫竹公司的财务总监在B企业中拥有15%股份；
3．1月8日紫竹公司购买C公司股票30000000元（所占股权比例为3%），支付相关税费50000元，同月紫竹公司将不需用设备一台从C公司换入了一批原材料和一辆，同时收到补价80000元。已知设备原价为4000000元，已提折旧1656430元，公允价值2900000元，原材料公允价值为1965811.97元，接到的增值税专用发票载明的进项税额为334188.03元，汽车的公允价值为500000元(假设计税价格与公允价值一致)；
4．2月10日，紫竹公司从母公司M公司购入生产用的设备一台，买价6300000元，货款未付，用银行存款支付运输费3600元，支付途中保险费7400元，支付安装费80000元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3%；
5．3月20日从A公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元，货款未支付。已知A公司库存商品帐面价值为800000元；紫竹公司购入后本年度全部未销； 来源：www.examda.com
6．7月1日将无形资产（商标权）出售给B公司，取得收入5000000元，无形资产（商标权）的摊余价值为70000元，按转让收入5%计提营业税；
7．10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司，取得转让收入20000000元，假设未发生相关税费，转让收入已收存银行；
8．11月1日向A公司出售产品800件，按协议规定，每件售价95000元，合同收入为76000000元。存货帐面价值为56000000元，货款已经收到。紫竹公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后，对外销售80%，年末时尚有20%存放于库房中；
9．12月5日，紫竹公司通过媒体发布广告，发生广告费600000元，后经与A公司协商，由A公司承担了此笔广告费，由A公司将600000元支付给了广告公司；
10．12月25日，通过债务重组协议，M公司免除了紫竹公司因购设备所欠债务6300000元；
11．12月31日，A公司告知， 本年实现净利润5000000元，按15%提取盈余公积，按20%向投资者分配利润。A公司所有者权益总额为104800000元，其中实收资本100000000元，资本公积800000元（此为接受非现金资产捐赠形成），盈余公积750000元，未分配利润3250000元；
12．12月31日，将长期投资形成的股权投资差额，按5年期限摊销；
13．12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从A公司购入的库存商品1000000元，其可变现净值为750000元 。
要求：
1．指出紫竹公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质。
2．对紫竹公司2002年的上述经济业务作出账务处理。
3．指出紫竹公司合并报表的编制范围。
4．编制2002年紫竹公司合并报表的抵销分录。
（二）答案：
1．紫竹公司与A公司存在关联方关系，A公司为其子公司；紫竹公司与M公司存在关联方关系，M公司为其母公司。
2．对紫竹公司的上述经济业务作出账务处理：
（1）1月2日紫竹公司对A公司投资
借：固定资产清理 63000000
累计折旧 20000000
贷：固定资产 83000000
借：固定资产清理 5000000
贷：银行存款 5000000
借：长期股权投资——A公司（投资成本） 68000000
贷：固定资产清理 68000000
借：长期股权投资——A公司（股权投资差额） 8000000
贷：长期股权投资——A公司（投资成本） 8000000
（注：对于用固定资产投资按非货币性交易处理后，长期投资的投资成本与拥有的份额之间的差额应如何处理，财政部已有统一的规定，即借差计入股权投资差额，贷差计入资本公积。）
（2）1月5日紫竹公司将商品销售给B公司，紫竹公司与B公司不存在关联方关系，按收入准则进行会计处理：
借：应收账款 10237500
贷：主营业务收入 8750000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1487500
借：主营业务成本 7000000
贷： 库存商品 7000000
（注：本企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间存在关联方关系；此题紫竹公司的关键管理人员财务总监并不直接控制B公司，故紫竹公司与B公司之间不存在关联方关系）
（3）1月8日紫竹公司购入C公司股票和进行资产置换（购入股票仅占3%股权，紫竹公司与C公司不存在关联方关系，采取成本法核算长期投资）
借：长期股权投资——C股票 30050000
贷：银行存款 30050000
借：固定资产清理 2343570
累计折旧 1656430
贷：固定资产 4000000
借：银行存款 80000
原材料 1550392.74
（1944731.76×1965811.97/（1965811.97+500000））
应交税金——应交增值税（进项税额） 334188.03
固定资产 394339.02
（1944731.76×500000/（1965811.97+500000））
贷：固定资产清理 2343570
营业外收入 15349.79
(应确认的收益=(1-2343570/2900000)*80000-(80000/2900000*2900000*0)=15349.79)
（4）2月10日紫竹公司从母公司购入设备，属于正常交易
借：固定资产 6391000
贷：应付帐款 6300000
银行存款（3600+7400+80000） 91000
（注：购入固定资产未付款，按制度规定应计入应付帐款）
2002年按10个月计提折旧，至2002年末应计提的折旧额：第一年10个月折旧额
为 =（6391000×97%）×5/15×10/12=1722019.44
借：制造费用 1722019.44
贷：累计折旧 1722019.44
（5）3月20日紫竹公司从A公司购入商品
借：库存商品 1000000
应交税金——应交增值税 (进项税额) 170000
贷：应付账款 1170000
（6）7月1日紫竹公司将无形资产出售给B公司，紫竹公司与B公司不存在关联方关系，出售无形资产按无形资产准则处理：
借：银行存款 5000000
贷：无形资产——商标权 70000
应交税金——应交营业税（5000000×5%） 250000
营业外收入 4680000
（7）10月1日紫竹公司将C公司股票的50%转让给A公司，紫竹公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于非正常销售，应按关联方交易进行会计处理（实际交易价格超过相关资产价值的差额，计入资本公积）：
借：银行存款 20000000
贷：长期股权投资——C股票（30050000×50%） 15025000
资本公积——关联交易差价 4975000
（8）11月1日紫竹公司向A公司出售产品，紫竹公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于商品销售，与非关联方的销售比例在20%以下，按商品账面价值的120%确认为收入：
借：银行存款 88920000
贷：主营业务收入（56000000×120%） 67200000
应交税金——应交增值税（销项税额）（76000000×17%）12920000
资本公积——关联交易差价 8800000
借：主营业务成本 56000000
贷：库存商品 56000000
（9）12月5日A公司承担紫竹公司广告费，A公司是紫竹公司的子公司，由其承担广告费用，应按关联方承担费用进行会计处理：
借：营业费用 600000
贷：资本公积——关联交易差价 600000
（10）12月25日M公司免除紫竹公司债务，按债务重组进行会计处理：
借：应付账款 6300000
贷：资本公积——其他资本公积 6300000
（11）年末紫竹公司确认投资收益等：
借：长期股权投资——A公司（损益调整）（5000000×60%） 3000000
贷：投资收益 3000000
借：应收股利 （5000000×20%×60%） 600000
贷：长期股权投资——A公司（损益调整） 600000
借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）（800000×60%） 480000
贷：资本公积——股权投资准备 480000
（12）年末摊销股权投资差额
借：投资收益（8000000÷5） 1600000
贷：长期股权投资——A公司(股权投资差额) 1600000
（13）年末计提存货跌价准备
借：管理费用 250000
贷：存货跌价准备 250000
3．紫竹公司在编制合并报表时，A公司作为其子公司，应将A公司合并进来。
4．2002年紫竹公司编制合并会计报表时，编制合并抵销分录
（1）将母公司的长期投资与子公司的净资产抵销
借：实收资本 100000000
资本公积 800000
盈余公积 750000
未分配利润 3250000
合并差价 6400000
贷：长期股权投资 69280000
少数股东权益 （104800000×40%） 41920000
（长期股权投资账面余额为69280000元，其中投资成本60000000元，股权投资差额6400000元，损益调整2400000元，股权投资准备480000元）
（2） 将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销
借：投资收益（5000000×60%） 3000000
少数股东收益 （5000000*40%） 2000000
期初未分配利润 0
贷：提取盈余公积 750000
应付股利（5000000×20%） 1000000
未分配利润 3250000
（3）将3月20日存货内部交易抵销 来源：www.examda.com
借：应付账款 1170000
贷：应收账款 1170000
借：主营业务收入 1000000
贷：主营业务成本 800000
存货 200000
（4）将10月1日内部股权转让交易抵销
借：资本公积 4975000
贷：长期股权投资 4975000
（5）将11月1日存货内部交易抵销
借：主营业务收入 67200000
资本公积 8800000
贷：主营业务成本 72000000
存货（（76000000—56000000）×20%） 4000000
（6）将12月5日A公司承担费用产生的内部交易抵销
借：资本公积 600000
贷：营业外支出 600000
(A公司承担广告费用时：
借：营业外支出 600000
贷：银行存款 600000 )
（7）将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵销
借：应付股利 600000
贷：应收股利 600000
（8）将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销
借：存货跌价准备 200000
贷：管理费用 200000
（从企业集团看，存货成本为800000元，可变现净值为750000元，应计提存货跌价准备50000元，现已计提250000元，虚提200000元）
（9）恢复被抵销的盈余公积
借：提取盈余公积 450000
贷：盈余公积（750000×60%） 450000
点评：本题的考点主要包括：长期投资权益法的核算，关联方交易的会计处理和合并报表的抵销。关联方交易的会计处理是今年新增的重要出题点；长期投资权益法的核算和合并报表的抵销分录是经常出综合题的考点。利用所学的抵销原理对上市公司关联方内部交易的抵销，是对考生综合运用能力的很好的考察。
