( 一 ) 单项选择题
【例题 1 】某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价 12000 元，装卸费 1000 元，入库前挑选整理费 400 元。该批农产品的采购成本为 ( )( 抵扣率为 13%) 。 (2000 年 ) a ． 12000 b ． 12200 c ． 13000 d ． 11840
【答案】 d
【解析】本题的考核点是存货的入账价值。农产品的采购成本 =12000×(1-13%)+1000+400=11840 元。
【例题 2 】某百货超市 2000 年年初库存商品的成本为 28 万元，售价总额为 35 万元；当年购入商品的成本为 20 万元，售价总额为 25 万元；当年实现的销售收入为 42 万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市 2000 年年末库存商品的成本为 ( ) 万元。 (2001 年 ) a ． 18 b ． 14 ． 4 c ． 12 d ． 9 ． 6
【答案】 b
【解析】本题的考核点是售价金额核算法。该超市 2000 年年末库存商品的成本 =28+20-(28+20)/(35+25)×42=14 ． 4( 元 ) 。
【例题 3 】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 2000 年 12 月 31 日 库存自制半成品的实际成本为 20 万元，预计进一步加工所需费用为 8 万元，预计销售费用及税金为 4 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为 30 万元。 2000 年 12 月 31 日 该项存货应计提的跌价准备为 ( ) 万元。 (2001 年 ) a ． 0 b ． 10 c ． 8 d ． 2
【答案】 d
【解析】本题的考核点是存货跌价准备。期末存货应计提的跌价准备 =20-( 30-8-4 )=2( 元 ) 。
【例题 4 】在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 待摊费用 b ． 其他业务支出 c ． 包装物成本 d ． 营业费用
【答案】 d
【解析】本题的考核点是出借包装物。出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务支出，而应冲减营业费用。
【例题 5 】在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货价值最大的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 先进先出法 b ． 后进先出法 c ． 加权平均法 d ． 移动加权平均法
【答案】 a
【解析】本题的考核点是先进先出法。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法计价，发出存货的成本低，期末存货成本高。
【例题 6 】某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。 2001 年 10 月，甲类商品期初库存余额为 20 万元。该类商品本月购进为 60 万元，本月销售收入为 92 万元，本月销售折让为 2 万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为 30% 。假定不考虑相关税费， 2001 年 10 月该类商品月末库存成本为 ( ) 万元。 (2002 年 ) a ． 15 ． 6 b ． 17 c ． 52 ． 4 d ． 53
【答案】 b
【解析】本题的考核点是毛利率法。 月末库存成本 =(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17( 万元 )
【例题 7 】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。 2001 年 12 月，月初结存材料计划成本为 300 万元，本月收入材料计划成本为 700 万元；月初结存材料成本差异为超支 2 万元，本月收入材料成本差异为节约 10 万元；本月发出材料计划成本为 800 万元。本月结存材料的实际成本为 ( ) 万元。 (2002 年 ) a ． 197 ． 6 b ． 202 ． 4 c ． 201 ． 6 d ． 198 ． 4
【答案】 d
【解析】本题的考核点是计划成本法。 材料成本差异率 = ［ 2+(-10) ］ /(300+700)=-0 ． 8% 本月结存材料的实际成本 =(300+700-800)×(1-0 ． 8%)=198 ． 4( 元 )
【例题 8 】甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% 。本期购入原材料 100 公斤，价款为 57000 元 ( 不含增值税额 ) 。验收入库时发现短缺 5% ，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为 380 元。该批原材料的实际单位成本为每公斤 ( ) 元。 (2002 年 ) a ． 545 ． 3 b ． 573 ． 8 c ． 604 d ． 706
【答案】 c
【解析】本题的考核点是存货的入账价值。该批原材料的实际单位成本 =(57000+380)/ ［ 100×(1-5%) ］ =604( 元 )
【例题 9 】下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 已发出商品但尚未确认销售 b ． 已确认销售但尚未发出商品 c ． 计提存货跌价准备 d ． 已收到发票账单并付款但尚未收到材料
【答案】 a
【解析】本题的考核点是存货发出的核算。已发出商品但尚未确认销售，是将 “ 库存商品 ” 结转到 “ 发出商品 ” 科目，存货总的账面价值不变。虽未发出商品，但已确认销售，期末必须结转销售成本；引起存货账面余额减少，从而使存货账面价值减少；计提存货跌价准备，意味着存货发生价值减损，从而使其账面价值减少。
【例题 10 】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。 2002 年 12 月 31 日 ，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、 2 万元、 1 ． 5 万元。假定该企业只有这三种存货， 2002 年 12 月 31 日 应补提的存货跌价准备总额为 ( ) 万元。 (2003 年 ) a ． 0 ． 5 b ． 0 ． 5 c ． 2 d ． 5
【答案】 b
【解析】本题的考核点是存货跌价准备。应补提的存货跌价准备总额 = 甲［ (10-8)-1 ］ + 乙 (0-2)+ 丙［ (18-15)-1 ． 5 ］ =0 ． 5( 万元 ) 。
【例题 11 】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为 6 万元，售价总额为 9 万元；本月购进商品的进价成本为 8 万元，售价总额为 11 万元；本月销售商品的售价总额为 15 万元。该商场月末库存商品的实际成本为 ( ) 万元。 (2003 年 ) a ． 3 ． 5 b ． 4 ． 5 c ． 10 ． 5 d ． 14
【答案】 a
【解析】本题的考核点是售价金额核算法。成本率＝ ( 期初存货成本＋本期购货成本 )÷( 期初存货售价＋本期购货售价 )×100%=(6 ＋ 8)÷(9 ＋ 11)×100%=70% ，期末存货成本＝期末存货售价总额 × 成本率 = ［ (9+11)—15 ］ ×70%=3 ． 5( 万元 ) 。
【例题 12 】某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业 2002 年 1 月份实际毛利率为 30% ，本年度 2 月 1 日 的存货成本为 1200 万元， 2 月份购入存货成本为 2800 万元，销售收入为 3000 元，销售退回为 300 万元。该企业 2 月末存货成本为 ( ) 万元。 a ． 1300 b ． 1900 c ． 2110 d ． 2200
【答案】 c
【解析】本题的考核点是毛利率法。 销售毛利 =(3000-300)×30%=810( 元 ) 2 月末存货成本 =1200+2800-(3000-300-810)=2110( 元 ) 。
【例题 13 】下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是 ( ) 。 a ． 计量差错引起的原材料盘亏 b ． 自然灾害造成的原材料损失 c ． 原材料运输途中发生的合理损耗 d ． 人为责任造成的原材料损失
【答案】 b
【解析】本题的考核点是原材料费用损失的列支渠道。计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。
【例题 14 】按照《现行企业会计制度》规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，应当 ( ) 。 a ． 分别单个存货项目进行比较 b ． 分别存货类别进行比较 c ． 按全部存货进行比较 d ． 企业根据实际情况作出选择
【答案】 a
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。按照《现行企业会计制度》规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般应分别单个存货项目进行比较。
【例题 15 】某工业企业为增值税一般纳税企业， 2004 年 4 月购入 a 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为 30000 元，增值税额为 5100 元。该批 a 材料在运输途中发生 1 ％的合理损耗，实际验收入库 990 公斤；在入库前发生挑选整理费用 300 元。该批入库 a 材料的实际总成本为 ( ) 元。 (2004 年 ) a ． 29700 b ． 29997 c ． 30300 d ． 35400
【答案】 c
【解析】该批入库 a 材料的实际总成本为 30000+300=30300 元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。
【例题 16 】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。 2004 年 3 月，月初库存商品的进价成本为 21 万元，售价总额为 30 万元；本月购进商品的进价成本为 31 万元，售价总额为 50 万元；本月销售商品的售价总额为 60 万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司 2004 年 3 月末结存商品的实际成本为 ( ) 万元。 (2004 年 ) a ． 7 b ． 13 c ． 27 d ． 33
【答案】 b
【解析】在售价金额法核算存货成本时，首先要计算存货的进销差价率。进销差价率 = 〔 (30-21)+(50-31) 〕 /(30+50)=35% 。本月已销商品应分摊的进销差价 =60×35%=21 万元，则已销商品的销售成本为 60-21=39 万元。甲公司 2004 年 3 月末结存商品的实际成本为 21+31-39=13 万元。
( 二 ) 多项选择题
【例题 1 】下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 保管中产生的定额内自然损耗 b ． 自然灾害中所造成的毁损净损失 c ． 管理不善所造成的毁损净损失 d ． 收发差错所造成的短缺净损失
【答案】 acd
【解析】本题的考核点是存货的清查。自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出。
【例题 2 】按我国企业会计制度规定，下列资产中，应在资产负债表 “ 存货 ” 项目中反映的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 工程物资 b ． 委托代销商品 c ． 委托加工商品 d ． 分期收款发出商品
【答案】 bcd
【解析】本题的考核点是存货的概念。工程物资不属于企业存货。
【例题 3 】下列各项中，应计入其他业务支出的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 随同商品出售不单独计价的包装物成本 b ． 随同商品出售单独计价的包装物成本 c ． 领用的用于出借的新包装物成本 d ． 对外销售的原材料成本
【答案】 bd
【解析】本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入营业费用；随同商品出售单独计价的包装物成本，因可取得其他业务收入，其成本应计入其他业务支出；领用的用于出借的新包装物成本应计入营业费用；对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入，其成本应计入其他业务支出。
【例题 4 】下列各科目余额中，包括在资产负债表 “ 存货 ” 项目中的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 工程物资 b ． 委托代销商品 c ． 分期收款发出商品 d ． 生产成本
【答案】 bcd
【解析】本题的考核点是存货的概念。工程物资属于非流动资产，不属于企业的存货。
【例题 5 】下列各项中，应计入营业费用的有 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 随同商品出售不单独计价的包装物成本 b ． 随同商品出售单独计价的包装物成本 c ． 分期摊销的出租包装物成本 d ． 分期摊销的出借包装物成本
【答案】 ad
【解析】本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时按其实际成本计入营业费用中；随同商品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，视同材料销售处理，将其成本计入 “ 其他业务支出 ” 科目。包装物摊销时，出租包装物摊销额计入 “ 其他业务支出 ” 科目，出借包装物摊销额计入 “ 营业费用 ” 科目。
【例题 6 】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料 ( 属于应税消费品，且为非金银首饰 ) 。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 支付的加工费 b ． 支付的增值税 c ． 负担的运杂费 d ． 支付的消费税
【答案】 ac
【解析】本题的考核点是委托加工物资的核算。收回后用于连续生产时，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入 “ 应交税金 —— 应交消费税 ” 的借方。
【例题 7 】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有 ( ) 。 a ． 收购未税矿产品代缴的资源税 b ． 小规模纳税企业购进商品支付的增值税 c ． 进口商品支付的关税 d ． 一般纳税企业购进固定资产支付的增值税
【答案】 abcd
【解析】本题的考核点是存货入账价值。按照增值税暂行条例规定，企业购入固定资产支付的增值税不予抵扣，直接计入固定资产取得成本；收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。小规模纳税企业购进商品支付的增值税不可抵扣，计入货物成本。进口物资的关税计入货物成本。
【例题 8 】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有 ( ) 。 (2004 年 ) a ． 支付的加工费 b ． 随同加工费支付的增值税 c ． 支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 d ． 支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【答案】 ad
【解析】随同加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的成本。
( 三 ) 判断题
【例题 1 】以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。 ( )(2000 年 )
【答案】 √
【解析】本题的考核点是存货跌价准备。以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，不应保留存货跌价准备，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。
【例题 2 】自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本题的考核点是存货清查的核算。存货盘亏、毁损除自然灾害或意外事故的原因所发生的净损失计入营业外支出，其余均应计入管理费用。
【例题 3 】采用定期盘存法时，平时只记录存货购进的数量和金额，不记存货发出的数量和金额，期末通过实地盘点确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期耗用或已销售存货的成本。这一方法通常也称为 “ 以存计销 ” 。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本题的考核点是定期盘存法，也叫做实地盘存制。实地盘存制在工业企业也称 “ 以存计耗 ” 或 “ 盘存计耗 ” ，在商业企业也称 “ 以存计销 ” 或 “ 盘存计销 ” ，其平时对存货科目只记借方，不记贷方，期末通过实地盘点确定期末存货数量和成本，然后再计算当期耗用或销货成本。
【例题 4 】股份有限公司在对外提供财务会计报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不作账务处理。 ( )(2002 年 )
【答案】 ×
【解析】本题的考核点是存货的清查。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前未得到批准，应在对外提供财务会计报告时先按规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
【例题 5 】企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。 ( )(2003 年 )
【答案】 √
【解析】本题的考核点是存货的清查。按照会计制度规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先记入待处理财产损溢，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中作出说明。
【例题 6 】从会计的稳健性要求出发，企业在采用成本与可变现净值孰低法对存货计价时，总额比较法更稳健。 ( )
【答案】 ×
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。由于单项比较法选取每项存货最低价值计价。它比分类比较法以及总额比较法都更稳健。
【例题 7 】存货是资产的重要内容之一。特种储备物资在没有被国家使用时，应视同企业的存货，列在资产负债表上。 ( )
【答案】 ×
【解析】本题的考核点是存货的概念。由于储存目的不是以备销售或耗用，所以工程物资、特种储备物资、专项储备资产不符合存货的概念，因而不是企业的存货。
( 四 ) 计算分析题
【例题 1 】泉华股份有限公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。丙材料计划单位成本为每公斤 10 元。该企业 2003 年 12 月份有关资料如下：
(1)“ 原材料 —— 丙材料 ” 账户月初余额 80000 元， “ 材料成本差异 ( 丙材料 )” 账户月初借方余额 1000 元， “ 物资采购 —— 丙材料 ” 账户月初借方余额 21000 元。
(2) 12 月 7 日 ，企业上月已付款的丙材料 2000 公斤如数收到，已验收入库。
(3) 12 月 15 日 ，从外地 a 公司购入丙材料 6000 公斤，增值税专用发票注明的材料价款为 58900 元，增值税额 10013 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
(4) 12 月 25 日 ，从 a 公司购入的丙材料到达，验收入库时发现短缺 10 公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。
(5) 12 月 31 日 ，汇总本 月发料凭证，本月共发出丙材料 6000 公斤，全部用于产品生产。
【要求】根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
【答案】
(1) 12 月 7 日 收到材料时： 借：原材料 20000 材料成本差异 1000 贷：物资采购 21000
(2) 12 月 15 日 从外地购入材料时： 借：物资采购 58900 应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 10013 贷：银行存款 68913
(3) 12 月 25 日 收到 12 月 15 日 购入的材料时： 借：原材料 59000 贷：物资采购 58900 材料成本差异 100
(4) 12 月 31 日 计算成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录 材料成本差异率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1．195% 发出材料应负担的材料成本差异 =60000×(+1 ． 195%)=+717( 元 ) 借：生产成本 60000 贷：原材料 60000 借：生产成本 717 贷：材料成本差异 717
(5) 月末结存材料的实际成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1900-717) =100183( 元 )
【例题 2 】华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， a 材料计划单位成本为 305 元／公斤。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司 1999 年 a 材料的有关资料如下：
(1) 4 月 30 日 ，从外地购入材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 300000 元，增值税额为 51000 元。另发生运杂费 1500 元，装卸费 340 元 ( 为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除 ) 。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
(2) 5 月 10 日 ，所购 a 材料到达企业，验收入库的实际数量为 980 公斤，短缺的 20 公斤系定额内合理损耗。
(3) 由于该公司调整产品品种结构，导致上述 a 材料一直积压在库。 a 材料 6 月 30 日 和 12 月 31 日 的可变现净值分别为 295000 元和 299000 元。
【要求】
(1) 计算 a 材料实际采购成本和材料成本差异。
(2) 编制 a 材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。 (2000 年 ) (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目 )
【答案】
(1)a 材料实际采购成本 =300000+1500+340 =301840( 元 ) a 材料成本差异 =301840-305×980=2940( 元 )
(2) ① 采购付款时： 借：物资采购 301840 应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 51000 贷：银行存款 352840 ② 验收入库时： 借：原材料 298900 材料成本差异 2940 贷：物资采购 301840 ③ 中期期末计提存货跌价准备时： 借：管理费用 6840 贷：存货跌价准备 6840 ④ 年末计提存货跌价准备时： 借：存货跌价准备 4000 贷：管理费用 4000 ( 注：采取计划成本法核算，则入库的计划成本必须是实际入库的数量乘以单位计划成本 )
